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税收滞纳金也是一个热门话题，也是一个有争议的话题，关注的人、争论的人也比较多。本篇文章，我们就聊聊有关滞纳金的一些问题。
一、什么是税收滞纳金？有何特性？
税收滞纳金是纳税人未按照规定的期限缴纳税款、扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关以纳税人滞纳的税款数额为基数，按照滞纳的天数和规定的比例加收的款项。
从税法规定来看，税收滞纳金有以下特点：
（一）、法定性：税收滞纳金是按照《税收征管法》的规定加收的款项，任何单位和个人无权设立。
（二）、强制性：税收滞纳金是按照《税收征管法》的规定加收的，除由法律规定外，任何单位和个人都无权擅自减收或免收税收滞纳金。
（三）、惩戒性：对到期未能及时缴纳税款的纳税人按照一定的比例加收滞纳金，是对其占用国家税款的行为给予的一种惩戒措施。
（四）、有偿性：按照一定比例加收滞纳金，是对国家税款的有偿占用，以增加纳税成本的方式督促纳税人及时缴纳税款。
（五）、补偿性：按照一定比例加收滞纳金也是对被占用的国家税款的补偿，相当于税款利息。
二、哪些情形要加收滞纳金？
依据《税收征管法》及其实施细则规定，下列几种情形要加收滞纳金：
1、纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
2、因纳税人、扣缴义务人责任未缴、少缴税款的，税务机关在3年内追征的税款要加收滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。
3、对偷税、抗税、骗税的纳税人，税务机关可以无限期追征税款并加收滞纳金。
4、纳税人申请延期缴纳税款，税务机关不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。
三、滞纳金如何计算？
按照《税收征管法》的规定，从税款滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。即从税法规定的纳税期限到期之日的次日开始计算滞纳金，直到税款入库之日为止。
计算公式：应收税收滞纳金=滞纳税款数额×滞纳天数×0.5‰
四、哪些情形不加收滞纳金？
根据《税收征管法》及其实施细则和相关文件规定，有以下情形可以不加收滞纳金。
1、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，不加收滞纳金。
2、纳税人申请延期申报，并按规定预缴税款，主管税务机关核准，在核准期内及时办理税款结算的，不加收滞纳金。
3、税务机关依照《企业所得税法》规定作出纳税调整，需要补缴的税款，不加收滞纳金。（要加收利息）
4、税务机关依照《个人所得税法》规定作出纳税调整应当补征税款的，只加收利息，不加收滞纳金。
5、土地增值税清算在规定期限内补缴的土地增值税，不加收滞纳金。
6、实行简并征期的定期定额户，在规定期限内按照核定税款申报纳税的，不加收滞纳金。
7、非居民个人按照居民纳税后，因达不到居民条件而重新申报补缴的税款，不加收滞纳金。
8、无住所个人之前预缴税款后因条件变化需重新申报补缴税款的，不加收滞纳金。
9、企业按月预缴企业所得税，年终汇算清缴的税款在6月1日之前入库的，不加收滞纳金。
10、居民个人被扣缴税款，个体工商户按月预缴税款，次年在规定期限内汇算清缴补缴税款的，不加收滞纳金。
11、扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，税务机关向纳税人追缴的税款，不加收滞纳金。
12、由于系统故障原因，纳税人、扣缴义务人没能缴库成功的，不加收滞纳金。
13、依法追缴纳税人因善意取得虚开的增值税专用发票已经抵扣税款的，不加收滞纳金。
14、缴款凭证上应纳税额和滞纳金在1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。
五、滞纳金能否超过本金？
滞纳金能否超过本金已经争论已久，理论界目前有两种观点。
观点一：滞纳金不能超过本金
持该种观点的人认为应该按照《行政处罚法》和《行政强制法》的相关规定执行。
《行政处罚法》第七十二条规定：当事人到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。加处罚款的数额不得超过罚款的数额。
《行政强制法》第四十五条规定：行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或滞纳金。加处处罚款或者滞纳金的数额不得超过金钱给付义务的数额。
据此，税务机关也是行政机关，应该依照这两部法律的规定执行，无论是滞纳金还是加处罚款，都不能超过本金。
观点二：滞纳金按日计算，算多少是多少。
其理由如下：
1、税收滞纳金是根据《税收征管法》规定执行的。《税收征管法》是特别法，按照解决法律规范冲突时应遵循的原则，应该是特别法优于一般法。
2、税收滞纳金加收比例低，只有万分之五，不具有惩罚性；加处百分之三罚款比例较高，是滞纳金的60倍，具有相当的惩罚性。二者不能相提并论。
3、税收滞纳金是税款孳息，是对占用国家税款的补偿，不属于加处罚款。（建议征管法修订时，把税收滞纳金改为“税收利息”,问题就解决了。）
从法理的角度，本人支持第二种观点。从情理的角度，本人支持第一种观点。只要纳税人不是恶意为之，还是从宽处理比较好。
